矿产资源开发税收法律政策研究

丘训利

　
　　矿产资源开发税收政策一直是该领域内投资者以及潜在投资者颇为关注的问题之一，亦有不少国内外投资者曾经向笔者咨询过该问题。凭着对国家矿产资源领域内法律政策的理解以及实际操作过的项目，笔者欲从实务的角度，简要分析一下我国现行矿产资源开发税收体系，并对今后相关税收政策的发展趋势提出自己的一孔之见，以期对矿业领域内的投资者有所裨益。

一、矿产资源开发税收法律政策研究的必要性

　　对于矿业领域内的投资者或潜在投资者，了解并熟悉现行法律法规甚至是地方性规定对于矿业税收的具体要求，是极为重要的。因为这在很大程度上决定或影响着投资者投入成本与资本回收之间的比例，资金压力大小，以及收回成本时间等诸多方面，进而左右着投资者是否进入矿业领域或具体进入哪个矿种领域。
　　矿山企业在生产经营活动中，需要缴纳多项税收。历经多次税收政策改革，对于矿业领域内税收的征收种类，征收范围，征收幅度等，我国已经建立了相对完备的法律体系。尽管相关政策从理论层面仍然存在诸多争议，实践操作上也受到众多质疑。然而，从实务角度来讲，相关法律政策并不因为争议或质疑而不被执行。一旦在税收方面出现漏洞，矿山企业将会面临巨大的法律风险。

二、现行矿产资源开发税收法律政策体系概览

　　对于矿山企业来说，其需要缴纳的税种既包括一般企业可能面临的企业所得税，增值税以及营业税等税种，也包括只有本行业内企业才需要缴纳的资源税，
　　具体来看，矿山企业需要缴纳的主要税种包括：企业所得税，增值税，营业税，资源税，城镇土地使用税等，笔者将于下文这些税种的征缴的范围以及征缴标准等诸多问题进行详细阐述。
（一）企业所得税
　　企业所得税，顾名思义，只有取得所得，才需要缴纳该税种。详细来讲，就是企业就其每年的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，向税务机关缴纳企业所得说，目前内外资企业的税率统一调整为25%。
　　如果外国企业在华从事矿产资源的勘探开发，持续时间超过该外国企业所在国与中国在双边税收协定中约定的期限，则从税法角度来看应视其已在中国设立了机构场所，适用的企业所得税税率同样为25%。有一点需要注意的是，外国企业在华从事矿产资源勘探开发等生产经营活动，通常应到区域主管的海洋石油税务分局而不是普通的税务机关进行税务登记。
（二）营业税
　　根据《营业税税目注释（试行稿）》，对于矿产勘查企业来说，如果接受委托对外提供除钻孔打井之外的简单勘探服务，则应按照“服务业—其他服务业”税目缴纳营业税，税率为5%。如果企业接受委托从事地质钻探、打井、爆破等其他工程作业以及为矿山企业提供建筑物、构筑物、矿井、与矿山不可分割的采矿机电和其他机器设备修缮所取得的收入，应当按照“建筑业”税目来缴纳营业税，税率为3%。
（三）增值税
　　根据《增值税暂行条例》的规定，只要在境内销售货物，就是增值税的纳税人，应当缴纳增值税，普通税率为17%。如果销售的产品为煤气、石油液化气、沼气或者居民用煤炭制品，税率则为13%。
　　国家为了鼓励某些行业的发展，还专门制定了增值税的减免政策。例如，自1994年税收体制改革以来，我国对黄金矿山、冶炼企业生产、销售的黄金一直免征增值税。
（四）资源税
　　根据《资源税暂行条例》的规定，从事特定矿产品或者生产盐的单位和个人，需要缴纳资源税，征收范围包括：原油，天然气，煤炭，金属原矿，盐等。现行政策对上述不同的矿种实行不同的税率政策，从量征收，销售产品的量越大，需要缴纳的资源税越多。
　　 资源税税率一览表
矿种 税率
原油 14—30元/吨
天然气 7—15/千立方米
煤炭 0.3—5元/吨
其他非金属矿原矿 0.5—20元/吨或者立方米
黑色金属矿原矿 2—30元/吨
有色金属矿原矿 0.4—30元/吨
固体盐 10—60元/吨
液体盐 2—10元/吨

　　尽管，根据《资源税暂行条例》规定，只有国务院才能决定资源税税目以及税额幅度的调整。但是现实中，很多地方税务部门都向国家财政部以及国税总局申请调整某一种或多种矿产资源的资源税税额。例如，山西省境内的煤炭资源税税额于2004年就已经调整至3.2元/吨，今年新疆境内的煤炭资源税税额也调整到3元/吨。
　　此外，资源税改革已经引起多方关注及讨论。在国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出：研究制定并择机出台资源税改革方案。从现有迹象来看，资源税改革的趋势在于扩大征收范围并将资源税计征方式由从量计征变为从价计征，这些都是值得矿业领域投资者密切关注的。
（五）城镇土地使用税
　　根据《城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。其中，工矿区是指工商比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，具体征税范围须经省、自治区、直辖市人民政府划定，征收标准为0.6—12元/平方米
　　尽管有上述标准，省、自治区、直辖市人民政府有权在该税额幅度范围内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。不过，最终税额不能低于上述最低税额的70%，如果高于上述税额幅度，则须报财政部批准。由此可见，不同地区的城镇土地使用税缴纳税额标准并不相同。
　　此外，国家对矿山企业使用某些土地免征或暂免征收城镇土地使用税。例如，根据《国家税务总局关于对矿山企业免征土地使用税问题的通知》（国税地[1989]122号），矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税；对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暂免征收土地使用税；低于矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应当征收土地使用税。当然，还有专门针对煤矿企业、盐矿企业的城镇土地使用税优惠政策。

相关法律政策：
1、《企业所得税法》
2、《营业税暂行条例》
3、《增值税暂行条例》
4、《营业税税目注释（试行稿）》国税发[1993]149号
5、《资源税暂行条例》
广西壮族自治区南宁市人民政府


南宁市人民政府关于修改《南宁市城市广场管理规定》的决定

南宁市人民政府令第35号


　　《南宁市人民政府关于修改<南宁市城市广场管理规定>的决定》已经2010年10月26日南宁市第十二届人民政府第102次常务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。

市　长：黄方方

二〇一〇年十一月四日

南宁市人民政府关于修改《南宁市城市广场管理规定》的决定

　　市人民政府决定对《南宁市城市广场管理规定》作如下修改：

　　一、第二条第一款修改为“本规定所称城市广场是指本市行政区域内，经过绿化、亮化，公共设施配套齐全并具有一定规模，供市民游憩、娱乐、观赏的开放性场所”。

　　二、第二条第二款修改为“城市广场管理区域由市、县（区）人民政府划定，并在城市广场的显著位置立牌公示”。

　　三、第四条第三款修改为“县（区）城市广场行政主管部门负责辖区内其他广场的监督管理工作。”

　　四、第四条、第七条中的“城市广场管理处”修改为“城市广场管理机构”。

　　五、删除第十三条第二项“使用城市广场开展的活动含有商业内容的，提交工商主管部门的审核意见”。

　　六、第十八条修改为“违反本规定第九条第一项、第三项、第四项和第十条、第十一条第一项规定的，由城市广场行政主管部门责令改正违法行为，并可处以10元以上200元以下罚款；造成花草树木、场内设施损坏的，应当承担赔偿责任”。

　　七、第十九条、第二十条中的“市相对集中行政处罚权行政机关”修改为“城市广场行政主管部门”。

　　八、增加一项作为第十九条第三项“违反第十一条第三项规定的，处以200元以上500元以下罚款”。

　　此外，对部分文字作了调整。

　　本决定自公布之日起施行。

　　《南宁市城市广场管理规定》根据本决定作相应修正，重新公布。

南宁市城市广场管理规定

　　（2003年11月17日市人民政府令第19号公布， 2005年 5月23日《南宁市人民政府关于修改〈南宁市城市广场管理规定〉的决定》第一次修正，2010年11月4日《南宁市人民政府关于修改〈南宁市城市广场管理规定〉的决定》第二次修正）

　　第一条 为加强城市广场管理，维护城市广场秩序，保持城市广场环境整洁及广场设施完好，根据《城市市容和环境卫生管理条例》、《广西壮族自治区实施〈城市市容和环境卫生管理条例〉办法》等法规规章，结合我市实际，制定本规定。

　　第二条 本规定所称城市广场是指本市行政区域内，经过绿化、亮化，公共设施配套齐全并具有一定规模，供市民游憩、娱乐、观赏的开放性场所。

　　城市广场管理区域由市、县（区）人民政府划定，并在城市广场的显著位置立牌公示。

　　第三条 凡进入城市广场管理区域的单位和个人均应遵守本规定。

　　第四条 城市广场实行统一管理，分级负责的原则。

　　市城市管理行政主管部门是城市广场的行政主管部门，其下属的城市广场管理机构具体负责市级城市广场的日常管理、设施维护、环卫保洁和绿化养护等工作。

　　县（区）城市广场行政主管部门负责辖区内其他广场的监督管理工作。

　　文化、体育、公安、环保等相关部门按照各自职责，做好城市广场的监督管理工作。

　　第五条 进入城市广场的单位和个人应当注意公共卫生、遵守社会公德和游园准则，自觉爱护城市广场内的花草树木和设施。

　　第六条 城市广场的喷泉和户外灯饰应按规定开放或开启。

　　第七条 城市广场应当保持设施完好并保证安全，地面破损或者设施损坏的，城市广场管理机构应当及时维修。

　　城市广场管理机构应加强对广场内绿化植被的管理和养护，保持环境整洁。

　　第八条 进入城市广场的单位和个人，应当自觉维护广场内的社会治安秩序。广场内禁止下列行为：

　　（一）打架斗殴、酗酒、寻衅滋事或煽动闹事；

　　（二）看相算命或其他封建迷信活动；

　　（三）非法集会、游行；

　　（四）赌博或变相赌博；

　　（五）其他扰乱社会治安秩序的行为。

　　第九条 进入城市广场的单位和个人，应当自觉维护广场内的管理秩序。广场内禁止下列行为：
　　（一）损坏喷水设施、健身设施、电信设施、照明设施、公告栏、雕塑、各类标志和其他公共设施；

　　（二）杂耍、卖艺；

　　（三）店外经营、无证经营；

　　（四）机动车、非机动车（童车、轮椅除外）擅自在广场内行驶或停放；

　　（五）其他妨害广场管理秩序的行为。

　　第十条 进入城市广场的单位和个人，应当自觉爱护绿地和绿化、环境卫生设施。广场内禁止下列行为：

　　（一）随地吐痰、便溺或乱扔、乱倒废弃物；

　　（二）践踏花坛、绿地、草坪；

　　（三）偷挖、折损、刻划花草树木、采花摘果；

　　（四）在绿地内堆放杂物、挖坑取土；

　　（五）盗窃、损毁或拆迁封闭市政、绿化、环境卫生设施或改变其使用性质；

　　（六）其他破坏绿地及绿化设施的行为。

　　第十一条 进入广场的单位和个人，应当自觉保持广场环境整洁、和谐。广场内禁止下列行为：

　　（一）在建筑物、构筑物、雕塑或其他公共设施上涂写、刻划；

　　（二）吊挂、晾晒物品；

　　（三）携犬等宠物进入；

　　（四）捕捉、伤害广场鸽；

　　（五）随地躺卧、露宿；

　　（六）在喷泉、水池中洗澡或洗涤、投掷物品等；

　　（七）其他影响广场容貌的行为。

　　第十二条 在广场内从事下列活动，经城市广场行政主管部门批准后方可进行：

　　（一）文娱、体育等群众性活动，商业性活动；

　　（二）散发、悬挂标语、条幅、充气球等宣传品、广告；

　　（三）设置公共服务和经营设施；

　　（四）其他临时性使用广场的活动。

　　第十三条 临时使用城市广场应当向城市广场行政主管部门提交下列材料：

　　（一）申请书，内容应当包括使用时间、期限、面积、目的、人数等；

　　（二）参加城市广场活动的人数超过二百人的，提交公安部门的审核意见；

　　（三）城市广场行政主管部门要求提供的其他材料。

　　第十四条 临时使用城市广场应提前5个工作日向城市广场行政主管部门提出申请，城市广场行政主管部门应当在3个工作日内作出是否准予使用的决定，并答复申请人。

　　第十五条 经批准临时使用城市广场的单位和个人，应按照批准的内容和范围开展活动。

　　临时使用广场应当按照价格行政主管部门核定的范围和标准缴纳有关费用，所得费用全部上缴财政，专款用于城市广场的日常管理和维护。需要使用广场电力或水源的，还应当支付相应的水费或电费。

　　经城市广场行政主管部门批准，公益性活动可减免有关费用。

　　第十六条 经批准临时使用城市广场的单位和个人应按要求临时设置收集垃圾、废弃物的容器。

　　第十七条 违反本规定第八条规定的，由公安机关按有关规定进行处罚。

　　第十八条 违反本规定第九条第一项、第三项、第四项和第十条、第十一条第一项规定的，由城市广场行政主管部门责令改正违法行为，并可处以10元以上200元以下罚款；造成花草树木、场内设施损坏的，应当承担赔偿责任。

　　第十九条 违反本规定其他规定的，由城市广场行政主管部门责令改正，并可按下列规定进行处罚：

　　（一）违反第九条第二项规定的，处以200元以下罚款。

　　（二）违反第十一条第二项规定的，处以20元以上50元以下罚款。

　　（三）违反第十一条第三项规定的，处以200元以上500元以下罚款。

　　（四）违反第十一条第四项规定，造成广场鸽受伤或死亡的，赔偿损失，每只处200元以下罚款。

　　（五）违反第十一条第五项规定的，处以10元以上100元以下罚款。

　　（六）违反第十一条第六项规定的，处以50元以下罚款。

　　（七）违反第十二条、第十五条第一款规定的，处以200元以上2000元以下罚款。

　　第二十条 城市广场行政主管部门认为确有必要的，可暂扣与违法行为有关的物品和工具，并通知违法行为人在限定的时间内到指定地点进行处理。

　　暂扣物品的处理依照其他有关规定进行。

　　第二十一条 本规定自2004年1月1日起施行。1999年7月7日颁布的《南宁市民族、朝阳广场管理暂行规定》同时废止。